8.1 企業(yè)法律形式的改變

　　案例背景

　　甲有限責(zé)任公司為上市做準(zhǔn)備,經(jīng)公司股東會(huì)決議,擬變更公司形式為股份有限公司。在變更基準(zhǔn)日,甲公司經(jīng)評(píng)估后的凈資產(chǎn)價(jià)值為20000萬元,其中，實(shí)收資本為10000萬元(注冊(cè)資本也是10000萬元)、資本公積為5000萬元、盈余公積和未分配利潤合計(jì)為5000萬元。

　　問題:從節(jié)稅的角度應(yīng)如何設(shè)計(jì)改制方案?

　　案例分析

　　在我國現(xiàn)行上市規(guī)則下,擬上市的公司必須是股份有限公司,因此,將公司組織形式從有限責(zé)任公司變更為股份有限公司是甲公司上市的必經(jīng)之路。有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí),折合的實(shí)收股本總額最高為公司的凈資產(chǎn)額所以,改制的方案有兩個(gè)極端:方案一,股本保持原來有限責(zé)任公司的注冊(cè)資金10000萬元不變;方案二,以評(píng)估后的凈資產(chǎn)額20000萬元作為股份有限公司的注冊(cè)資本。在不減資的情況下,所有方案都介于上述兩個(gè)方案之間,我們通過討論兩個(gè)極端的情況可以對(duì)方案有整體的把控，

　　籌劃方案

　　方案一的注冊(cè)資金與變更前相同,本質(zhì)是有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)平移至股份有限公司,在此過程中不會(huì)產(chǎn)生所得,不涉及所得稅。

　　方案二本質(zhì)為原有限責(zé)任公司的資本公積、留存收益等轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股東應(yīng)當(dāng)按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　單從節(jié)稅的角度看,如果存在個(gè)人股東,轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的金額越大,其個(gè)人所得稅就越多。當(dāng)然,在此處,由于重組對(duì)于甲公司來講是重大事項(xiàng),因此其作出決策時(shí)應(yīng)該綜合考慮各種因素。

　　法律依據(jù)

　　(1)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(國稅發(fā)(2010]54號(hào)),加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本管理,對(duì)以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本和股本的,要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　(2)根據(jù)《中華人民共和國公司法》,有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，折合的實(shí)收股本總額不得高于公司凈資產(chǎn)額。

　　案例總結(jié)

　　企業(yè)法律形式的改變屬于財(cái)稅(2009]59號(hào)文中定義的企業(yè)重組類型中的第一種,是指企業(yè)注冊(cè)名稱、住所以及組織形式等的簡單改變。有些情況是可變可不變,而本案例中是不得不變,這種變化對(duì)企業(yè)的影響可能是全方位的。企業(yè)從兼具資合性和人合性雙重屬性變?yōu)橐再Y合性為主,在考慮包括稅收成本在內(nèi)的成本因素時(shí),應(yīng)當(dāng)妥善平衡各方利益。