8.2 非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)

　　案例背景

　　2019年3月1日,甲公司向乙公司借款1000萬元,期限為1年,年利率為8%,約定到期一次還本付息。2020年年初,“新冠”疫情肆虐全國(guó),甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,到期無法還清債務(wù)。經(jīng)過友好協(xié)商,甲公司與乙公司達(dá)成書面協(xié)議，乙公司免除甲公司借款利息及本金200萬元,甲公司以其市場(chǎng)價(jià)值800萬元的商品抵償債務(wù),該價(jià)格為不含稅金額,且乙公司取得商品后不會(huì)向甲公司支付視同購買的增值稅。該批商品的成本為700萬元,甲公司在2020年度包含債務(wù)重組所得在內(nèi)的所得共計(jì) 300 萬元

　　問題:甲公司應(yīng)如何節(jié)稅?

　　案例分析

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=800-700=100(萬元)該部分所得計(jì)人2020年度應(yīng)納稅所得額,按照正常稅率繳納企業(yè)所得稅。甲公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組所得=1000x(1+8%)-800X(1+13%)=176(萬元)債務(wù)重組所得占全年應(yīng)納稅所得額的比例=176-300x100%=58.67%籌劃方案

　　甲公司債務(wù)重組所得占全年應(yīng)納稅所得額的比例高于50%,按照財(cái)稅[2009]59號(hào)文中關(guān)于債務(wù)重組的相關(guān)規(guī)定,本次債務(wù)重組可以適用特殊性稅務(wù)處理,該部分所得可以在5年內(nèi)均勻計(jì)入各個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。

　　由此,甲公司可以選擇適用特殊性稅務(wù)處理,將債務(wù)重組所得176萬元分5年均勻計(jì)入各個(gè)年度的所得,每年的所得為35.2 萬元。

　　法律依據(jù)

　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財(cái)稅[2009159號(hào)),企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上,可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù),對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)不變。

　　案例總結(jié)

　　債務(wù)重組是財(cái)稅(2009159號(hào)文中規(guī)定的第二種重組情形。要想適用特殊性稅務(wù)處理,除了滿足具有合理的商業(yè)目的且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的外,另一個(gè)重要條件就是企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的50%以上。據(jù)此,債務(wù)重組適用特殊性稅務(wù)處理的前提是該重組事項(xiàng)對(duì)債務(wù)人企業(yè)當(dāng)年整體的所得貢獻(xiàn)重大,否則便可以認(rèn)為該債務(wù)人不存在納稅困難的情形。債務(wù)重組的債務(wù)人要想適用特殊性稅務(wù)處理,在交易方案的設(shè)計(jì)上就要著重把握50%這個(gè)比例,在接近50%但不足50%的情況下,可以通過合理的方式增加成本費(fèi)用以降低整體所得。